Stosuj\u0105c mieszan\u0105 sprzeda\u017c (opodatkowan\u0105 i zwolnion\u0105), mamy prawo do odliczenia podatku naliczonego ale nie w pe\u0142nej wysoko\u015bci a przy zastosowaniu wsp\u00f3\u0142czynnika pokazuj\u0105cego proporcj\u0119 sprzeda\u017cy opodatkowanej w stosunku do ca\u0142ej sprzeda\u017cy og\u00f3\u0142em. Dotyczy to tak\u017ce odliczenia Vatu przy zakupie \u015brodka trwa\u0142ego.<\/p>\n
Najog\u00f3lniej m\u00f3wi\u0107 por\u00f3wnujemy roczn\u0105 sprzeda\u017c do kt\u00f3rej stosowali\u015bmy opodatkowanie do ca\u0142o\u015bci obrot\u00f3w uzyskanych w roku poprzedzaj\u0105cym rok podatkowy, dla kt\u00f3rego ustalamy proporcj\u0119. Wy\u0142\u0105czmy z tej sprzeda\u017cy jednak obroty uzyskane z dotacji niepodlegaj\u0105cej opodatkowaniu, a tak\u017ce tych ze sprzeda\u017cy \u015brodka trwa\u0142ego oraz warto\u015bci niematerialnych i prawnych, kt\u00f3re podlegaj\u0105 amortyzacji oraz kwot uzyskanych z transakcji dotycz\u0105cych nieruchomo\u015bci lub sporadycznie wykonywanych us\u0142ug po\u015brednictwa finansowego.<\/p>\n
Licznik:<\/strong><\/p>\n Sprzeda\u017c towar\u00f3w i us\u0142ug opodatkowana (0%, 5%, 8%, 23%) Mianownik:<\/strong> Po zako\u0144czeniu roku, w kt\u00f3rym dokonali\u015bmy odlicze\u0144 stosuj\u0105c ten wst\u0119pny wsp\u00f3\u0142czynnik, podatnik podatku VAT obowi\u0105zany jest do dokonania korekty podatku odliczonego, ale ju\u017c przy uwzgl\u0119dnieniu faktycznego wsp\u00f3\u0142czynnika, jaki wyszed\u0142 za dany rok.<\/p>\n W przypadku, gdy proporcja sprzeda\u017cy przekroczy\u0142a 98%, oraz kwota podatku naliczonego niepodlegaj\u0105ca odliczeniu, wynikaj\u0105ca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, by\u0142a mniejsza ni\u017c 500 z\u0142 \u2013 podatnik ma prawo uzna\u0107, \u017ce proporcja ta wynosi 100%. Je\u017celi natomiast kwota ta nie przekroczy\u0142a 2%, podatnik ma prawo uzna\u0107 \u017ce proporcja jest r\u00f3wna 0%.<\/p>\n Podatnicy, kt\u00f3rzy w poprzednim roku podatkowym nie osi\u0105gn\u0119li obrotu mieszanego lub u kt\u00f3rych obr\u00f3t ten w poprzednim roku podatkowym by\u0142 ni\u017cszy ni\u017c 30.000 z\u0142 oraz w przypadku, gdy podatnik uzna, \u017ce proporcja ustalona za poprzedni rok podatkowy w roku bie\u017c\u0105cym jest dla niego niereprezentatywna, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegaj\u0105cej odliczeniu od kwoty podatku nale\u017cnego przyjmuj\u0105 proporcj\u0119 wyliczon\u0105 szacunkowo, wed\u0142ug prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urz\u0119du skarbowego, w formie protoko\u0142u.<\/p>\n Korekty w stosunku do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i warto\u015bci niematerialnych i prawnych nale\u017cy dokona\u0107 na jeden z trzech sposob\u00f3w, w zale\u017cno\u015bci od rodzaju i warto\u015bci \u015brodka trwa\u0142ego lub WNIiP:<\/p>\n Termin korekty<\/strong><\/p>\n Korekty tej dokonamy w rozliczeniu VAT (miesi\u0119cznego lub kwartalnego) sk\u0142adanym za pierwszy okres rozliczeniowy roku nast\u0119puj\u0105cego po roku podatkowym, za kt\u00f3ry dokonuje si\u0119 korekty, a w przypadku zako\u0144czenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej \u2013 w rozliczeniu za ostatni okres rozliczeniowy, czyli np. korekt\u0119 za 2020 dokonasz w zeznaniu :<\/p>\n za stycze\u0144 2021 (sk\u0142adanej do 25 lutego) \u2013 gdy rozliczasz si\u0119 miesi\u0119czne Korekta VAT ma wp\u0142yw tak\u017ce na podatek dochodowy. W miesi\u0105cu z\u0142o\u017cenie rozliczenia VAT z przeprowadzon\u0105 korekt\u0105, staje si\u0119 ona wymagana tak\u017ce na gruncie podatku dochodowego. I tak w zale\u017cno\u015bci od wyniku korekty rozliczaj\u0105cy si\u0119 miesi\u0119cznie w lutym nast\u0119pnego roku, zwi\u0119ksz\u0105 koszty lub przychody tego w\u0142a\u015bnie miesi\u0105ca, a podatnicy kwartalni dokonaj\u0105 uzwgl\u0119dni\u0105j\u0105 w dochodowym zatem dopiero w kwietniu.<\/p>\n I tak, je\u017celi w wyniku korekty kwota podatku naliczonego zostaje zwi\u0119kszona, w\u00f3wczas kwota podatku w tej cz\u0119\u015bci, w jakiej dokonano korekty powoduje zwi\u0119kszenie podatku odliczonego, co z kolei stanowi przych\u00f3d podatkowy.<\/p>\n W sytuacji odwrotnej, czyli gdy korekta spowodowa\u0142a zmniejszenie podatku naliczonego, owa kwota korekty zwi\u0119kszy nam koszy uzyskania przychodu.<\/p>\n Przyk\u0142ad<\/p>\n Podatnik naby\u0142 w 2019r. maszyn\u0119 o warto\u015bci pocz\u0105tkowej: 35 000,00 natomiast VAT 23% wyni\u00f3s\u0142 \u2013 8 050,00. Proporcja wyliczona za 2018 r. wynios\u0142a 80%.Oznacza to, \u017ce podatek naliczony w 2019 r. od tej transakcji zosta\u0142 odliczony w bie\u017c\u0105cym rozliczeniu wysoko\u015bci: 8050,00*80%= 6 440,00.<\/em><\/p>\n Jako \u017ce warto\u015b\u0107 \u015brodka przewy\u017csza owe 15 000 z\u0142, korekt\u0119 przeprowadzimy w ci\u0105gu pi\u0119ciu lat, uwzgl\u0119dniaj\u0105c co roku 1\/5 jej warto\u015bci<\/em><\/p>\n Warto\u015b\u0107 pocz\u0105tkowa \u015brodka trwa\u0142ego wynios\u0142a wi\u0119c: 35 000,00 + (8050,00 \u2013 6440,00)= 36 610,00<\/em><\/p>\n Korekta za pierwszy rok (2020 r.)<\/em><\/strong><\/p>\n Wyliczona w styczniu 2020 r. za rok 2019 proporcja wynios\u0142a 50% <\/em> Korekta za drugi rok (2021 r.)<\/em><\/strong><\/p>\n Wyliczona w styczniu 2021 r. za rok 2020 proporcja wynios\u0142a 85%<\/em> Korekta za trzeci rok (2022 r.)<\/em><\/strong><\/p>\n Wyliczona w styczniu 2022 r. za rok 2021 proporcja wynios\u0142a 65%<\/em> Korekta za czwarty rok (2023 r.)<\/strong><\/p>\n Wyliczona w styczniu 2023 r. za rok 2022 proporcja wynios\u0142a 95% Korekta za pi\u0105ty rok (2024 r.)<\/strong><\/p>\n Wyliczona w styczniu 2024 r. za rok 2023 proporcja wynios\u0142a 80% W przypadku sprzeda\u017cy danego sk\u0142adnika maj\u0105tku, do kt\u00f3rego rozpocz\u0119li\u015bmy ju\u017c w poprzednich latach dokonywania korekty, musimy zaprzesta\u0107 jej dalszego dokonywania, natomiast zobowi\u0105zany jest do przeprowadzenia jednorazowej korekty w odniesieniu do pozosta\u0142ego okresu korekty, liczonego w pe\u0142nych latach jakie pozostaj\u0105 do zako\u0144czenia 5- lub 10-letniego okresu korekty.<\/p>\n Nast\u0119puje tu przyj\u0119cie pewnej fikcji- a mianowicie, je\u017celi jego sprzeda\u017c jest opodatkowana \u2013 to przyjmuje si\u0119, \u017ce dalsze wykorzystanie jego jest zwi\u0105zane czynno\u015bciami opodatkowanymi, natomiast w przypadku sprzeda\u017cy zwolnionej lub niepodlegaj\u0105cej opodatkowaniu \u2013 przyjmuje si\u0119 \u017ce dalsze wykorzystywanie tego towaru zwi\u0105zane jest wy\u0142\u0105cznie z czynno\u015bciami zwolnionymi lub niepodlegaj\u0105cymi opodatkowaniu.<\/p>\n Korekty tej dokonuje si\u0119 w rozliczeniu za okres , w kt\u00f3rym nast\u0105pi\u0142a sprzeda\u017c danego sk\u0142adnika maj\u0105tku.<\/p>\n Przyk\u0142ad<\/p>\n Podatnik kupi\u0142 w 2018 \u015brodek trwa\u0142y za kwot\u0119 netto 18 000 z\u0142, VAT naliczony wyni\u00f3s\u0142 4 140 z\u0142 Proporcja w 2017r. wynios\u0142a 60%, dlatego w momencie zakupu podatnik odliczy\u0142 kwot\u0119: <\/em> Pierwszy rok korekty ( dokonana w 2019 r. za 2018)<\/strong> <\/em><\/p>\n Proporcja wyliczona w 2019 r. za 2018 r. wynios\u0142a 70%<\/em> Drugi rok korekty ( w 2020 za 2019)<\/strong> <\/em><\/p>\n Proporcja wyliczona w 2020 r. za 2019 r. wynios\u0142a 90%<\/em> Trzeci rok korekty<\/strong> <\/em><\/p>\n W 2020 r. podatnik sprzeda\u0142 \u015brodek trwa\u0142y i transakcj\u0119 t\u0119 opodatkowa\u0142 stawk\u0119 23% . Do ko\u0144ca korekty wi\u0119c zosta\u0142o 3 lata (2020, 2021, 2022). Przyjmuj\u0105c wi\u0119c fikcj\u0119, \u017ce w ka\u017cdym z tych 3 lat by\u0142by wykorzystywany wy\u0142\u0105cznie w dzia\u0142alno\u015bci opodatkowanej, jednorazowa korekta b\u0119dzie wynosi\u0107: <\/em> Natomiast w przypadku sprzeda\u017cy zwolnionej tego \u015brodka, ta jednorazowa korekta przebieg\u0142a by nast\u0119puj\u0105co: <\/em>
\n+ eksport towar\u00f3w
\n+ wewn\u0105trzwsp\u00f3lnotowa wymiana towar\u00f3w
\n+ dotacje, subwencje, dop\u0142aty przedmiotowe , gdy mieli\u015bmy prawa od nich do odliczenia podatku
\n– Sprzeda\u017c \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i WNiP podlegaj\u0105cych amortyzacji<\/p>\n
\nSprzeda\u017c towar\u00f3w i us\u0142ug opodatkowana (0%, 5%, 8%, 23%)
\n+ eksport towar\u00f3w
\n+ wewn\u0105trzwsp\u00f3lnotowa wymiana towar\u00f3w
\n+ dotacje, subwencje, dop\u0142aty przedmiotowe , gdy mieli\u015bmy prawa od nich do odliczenia podatku
\n– Sprzeda\u017c \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i WNiP podlegaj\u0105cych amortyzacji
\n+ dotacje, subwencje, dop\u0142aty do ceny sprzedawanych towar\u00f3w i us\u0142ug, w tym r\u00f3wnie\u017c do ceny towar\u00f3w i us\u0142ug zwolnionych z VAT,
\n+ sprzeda\u017c zwolniona z opodatkowania
\nOtrzymany wynik zaokr\u0105glamy do najbli\u017cszej liczby ca\u0142kowitej. B\u0119dzie to nasz wst\u0119pny wsp\u00f3\u0142czynnik, kt\u00f3ry stosujemy do odlicze\u0144 w trakcie roku.<\/p>\nKorekta podatku naliczonego<\/strong><\/h4>\n
\n
\nza I kwarta\u0142 2021 (sk\u0142adanej do 25 kwietnia) \u2013 w przypadku kwartalnego rozliczenia.<\/p>\nKorekta a podatek dochodowy<\/strong><\/h4>\n
\n(1\/5 x 8050) x 50% = 805,00<\/em>
\nNatomiast w 2019 r. podatnik zastosowa\u0142 proporcj\u0119 wynosz\u0105c\u0105 80%, co oznacza, \u017ce w rozliczeniu za stycze\u0144 2020 r. musi obni\u017cy podatek naliczony o kwot\u0119 wynosz\u0105c\u0105 : <\/em>
\n(1\/5 x 8 050) x 80% = 1 288,00<\/em>
\n1288,00-805 = 483 \u2013 o tyle nale\u017cy zmniejszy\u0107 podatek naliczony w styczniu 2020r, tym samym kwot\u0119 t\u0119 zaliczymy w koszty uzyskania przychodu do podatku dochodowego.<\/em><\/p>\n
\n(1\/5 x 8050)x 85% = 1 368,50<\/em>
\nNatomiast w 2019 r. podatnik zastosowa\u0142 proporcj\u0119 wynosz\u0105c\u0105 80%, co oznacza, \u017ce w rozliczeniu za stycze\u0144 2021 r. musi zwi\u0119szy\u0107 podatek naliczony o kwot\u0119 wynosz\u0105c\u0105 : <\/em>
\n(1\/5 x 8 050) x 80% = 1 288,00<\/em>
\n1288,00 – 1368,50-= -80,5 \u2013 o tyle nale\u017cy zwi\u0119kszy\u0107 podatek naliczony w styczniu 2021 r., tym samym kwot\u0119 t\u0119 zaliczymy do przychodu podatku dochodowego oczywi\u015bcie ze znakiem plus .<\/em><\/p>\n
\n(1\/5 x 8050)x 65% = 1 046,50<\/em>
\nW 2019 r. podatnik zastosowa\u0142 proporcj\u0119 wynosz\u0105c\u0105 80%, co oznacza, \u017ce w rozliczeniu za stycze\u0144 2022 r. musi obni\u017cy\u0107 podatek naliczony o kwot\u0119 wynosz\u0105c\u0105 : <\/em>
\n(1\/5 x 8 050) x 80% = 1 288,00<\/em>
\n1288,00 – 1046,50 = 241,50\u2013 o tyle nale\u017cy zmniejszy\u0107 podatek naliczony w styczniu 2022 r., tym samym kwot\u0119 t\u0119 zaliczymy w koszty uzyskania przychodu do podatku dochodowego.<\/em><\/p>\n
\n(1\/5 x 8050)x 95% = 1 529,5
\nW 2019 r. podatnik zastosowa\u0142 proporcj\u0119 wynosz\u0105c\u0105 80%, co oznacza, \u017ce w rozliczeniu za stycze\u0144 2023 r. musi zwi\u0119kszy\u0107 podatek naliczony o kwot\u0119 wynosz\u0105c\u0105 :
\n(1\/5 x 8 050) x 80% = 1 288,00
\n1288,00 – 1 529,5= – 241,50\u2013 o tyle nale\u017cy podwy\u017cszy\u0107 podatek naliczony w styczniu 2023 r., tym samym kwot\u0119 241,50 zaliczymy do przychodu do podatku dochodowego.<\/p>\n
\n(1\/5 x 8050)x 80% = 1 288
\nW 2019 r. podatnik zastosowa\u0142 proporcj\u0119 wynosz\u0105c\u0105 80%, co oznacza, \u017ce w rozliczeniu za stycze\u0144 2024 r. nie dokona \u017cadnej korekty.
\n(1\/5 x 8 050) x 80% =1 288,00
\n1288,00 – 1288,00 = 0,00<\/p>\nKorekta z tytu\u0142u sprzeda\u017cy \u015brodka trwa\u0142ego<\/strong><\/h4>\n
\n4140 x 60% = 2 484,00<\/em>
\n\u015arodek trwa\u0142y, nie jest nieruchomo\u015bci\u0105, wi\u0119c okres korekty mamy 5 letni.<\/em><\/p>\n
\n(1\/5 x 4140) x 70 % = 579,6 z\u0142<\/em>
\n(1\/5 x 4140) x 60% = 496,8<\/em>
\n496,8-579,6 = – 82,8 \u2013 o t\u0119 kwot\u0119 podatnik podwy\u017cszy podatek do odliczenia za 2018 r. , a tym samym zwi\u0119kszy\u0107 przych\u00f3d podatkowy.<\/em><\/p>\n
\n(1\/5 x 4140) x 90 % = 745,2 z\u0142<\/em>
\n(1\/5 x 4140) x 60% = 496,8<\/em>
\n745,2 – 496,8= 248,48 \u2013 o t\u0119 kwot\u0119 podatnik podwy\u017cszy podatek do odliczenia za 2018 r. , a tym samym zwi\u0119kszy\u0107 przych\u00f3d podatkowy.<\/em><\/p>\n
\n3 ( liczba lat do ko\u0144ca korekty) x (1\/5x 2 484,00) = 1 490,4<\/em>
\n3 ( liczba lat do ko\u0144ca korekty) x (1\/5x 4 140)x100 % = 2484,00<\/em>
\n2484,00 \u2013 1 490,4 = 993,60 \u2013 tyle wynosi kwota jednorazowej korekty za te 3 lata jakie zosta\u0142y do jej ko\u0144ca, kt\u00f3ra to podwy\u017cszy podatek naliczony i przych\u00f3d podatnika.<\/em><\/p>\n
\n3 ( liczba lat do ko\u0144ca korekty) x (1\/5x 2 484,00) = 1 490,4<\/em>
\n3 ( liczba lat do ko\u0144ca korekty) x (1\/5x 4 140)x 0 % = 0,00<\/em>
\n0,00 \u2013 1490,4 = -1490,4 \u2013 podatnik dokona obni\u017cenia podatku naliczonego, a tym samym podwy\u017cszy koszty uzyskania przychodu.<\/em><\/p>\n