Samoch\u00f3d, jak ka\u017cdy \u015brodek trwa\u0142y firmy o wi\u0119kszej warto\u015bci, musi zosta\u0107 wprowadzony do ewidencji, aby mo\u017cna by\u0142o rozpocz\u0105\u0107 naliczanie jego amortyzacji, a tym samym wydatek jego zakupu sta\u0142 si\u0119 kosztem podatkowym.<\/p>\n
Kolejnym krokiem, jest wyb\u00f3r metody amortyzacji. Najbardziej powszechn\u0105 metod\u0105 jest oczywi\u015bcie metoda liniowa<\/strong>, gdzie jak ju\u017c wiemy, rozpocz\u0119cie naliczania opisu nast\u0119puje w nast\u0119pnym miesi\u0105cu od wprowadzenia do ewidencji i polega na odliczaniu r\u00f3wnych rat w ka\u017cdym z okres\u00f3w rozliczeniowych.<\/p>\n Je\u017celi spr\u00f3bowa\u0142e\u015b rozwi\u0105za\u0107 zadanie z poprzednich podrozdzia\u0142\u00f3w dotycz\u0105cych metod amortyzacji , wiesz te\u017c \u017ce samoch\u00f3d osobowy zosta\u0142 sklasyfikowany pod numerem K\u015aT 741 i podlega amortyzacji w stawce rocznej 20%, czyli musisz go zamortyzowa\u0107 w ci\u0105gu 5 lat.<\/p>\n Jak metoda liniowo \u2013 to tak\u017ce mo\u017cesz tu zastosowa\u0107 przyspieszon\u0105 metod\u0119,<\/strong> w kt\u00f3rej b\u0119dziesz m\u00f3g\u0142 podwy\u017cszy\u0107 w\/w stawk\u0119 podstawow\u0105 maksymalnie o warto\u015b\u0107 1,4, czyli stawka w tym wypadku wyniesie a\u017c 28%. Ale pami\u0119taj o tym, \u017ce takie dzia\u0142anie b\u0119dzie mo\u017cliwe tylko w przypadku u\u017cywania samochodu w warunkach wymagaj\u0105cych szczeg\u00f3lnej sprawno\u015bci technicznej lub gdy b\u0119dziesz u\u017cywa\u0107 go bardziej intensywniej ni\u017c przeci\u0119tnie jest on u\u017cywany.<\/p>\n W przypadku samochodu mo\u017cliwa jest r\u00f3wnie\u017c do zastosowania metoda indywidualna \u2013 ale przypominam – ta mo\u017ce dotyczy\u0107 tylko \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych u\u017cywanych lun ulepszonych, kt\u00f3re po raz pierwszy wprowadzony do swoje ewidencji. Nale\u017cy mie\u0107 na uwadze, \u017ce okres amortyzacji samochodu osobowego nie mo\u017ce by\u0107 kr\u00f3tszy ni\u017c 30 miesi\u0119cy. Gdy pojazd by\u0142 u\u017cytkowany co najmniej 6 miesi\u0119cy przed jego nabyciem, podatnik mo\u017ce skorzysta\u0107 ze skr\u00f3cenia czasu amortyzacji do 2,5 roku. Tym samym maksymalna stawka amortyzacyjna wynosi nie wi\u0119cej ni\u017c 40% warto\u015bci pojazdu.<\/p>\n Pami\u0119tajmy te\u017c o mo\u017cliwo\u015bci zaliczenia w bezpo\u015brednio w koszty sk\u0142adnika maj\u0105tku o warto\u015bci nieprzekraczaj\u0105cej 10 000z\u0142. Nie mo\u017cemy jednak przekroczy\u0107 tego limitu (art., 22 f ust. 3 ustawy o PIT). Z pozosta\u0142ych metod jednorazowego odpisu nie b\u0119dziemy mogli skorzysta\u0107, bowiem zosta\u0142 on z niego wy\u0142\u0105czony.<\/p>\n Zasady stosowania tych metod om\u00f3wili\u015bmy w poprzednim rozdziale, wi\u0119c tu pominiemy ju\u017c ten w\u0105tek.<\/p>\n Do 31.12.2018 r. do koszt\u00f3w uzyskania przychod\u00f3w mogli\u015bmy w pe\u0142ni zaliczy\u0107 odpisy amortyzacyjne od samochod\u00f3w osobowych o warto\u015bci r\u00f3wnej lub mniejszej ni\u017c \u00f3wczesny limit 30 tys. euro w przypadku pojazd\u00f3w elektrycznych i 20 tys. euro dla pozosta\u0142ych.<\/p>\n Od 1 stycznia 2019 limit ten uleg\u0142 zmianie i wynosi obecnie odpowiednio: Wprowadzona zmiana jest zdecydowanie korzystniejsza dla podatnik\u00f3w, bowiem nie tylko odliczymy wi\u0119cej, ale i odejdzie konieczno\u015b\u0107 cz\u0119sto problematycznego przeliczania jego warto\u015bci z euro na z\u0142ot\u00f3wki.<\/p>\n A wszystko za spraw\u0105 zapisu w art. 23 ust.1 pkt.4 w ustawie:<\/p>\n \u201eNie uwa\u017ca si\u0119 za koszty uzyskania przychod\u00f3w dotycz\u0105cych danego samochodu osobowego: (\u2026)<\/em> Zatem w przypadku zakupu samochod\u00f3w osobowych dro\u017cszych ni\u017c owe 225 tys. z\u0142 dla elektrycznych \/ 150 tys. z\u0142 dla pozosta\u0142ych, nale\u017cy do wyliczenia kwoty mo\u017cliwego odpisu amortyzacyjnego tylko i wy\u0142\u0105cznie od warto\u015bci owego limitu. Pozosta\u0142a nadwy\u017cka nie b\u0119dzie mog\u0142a stanowi\u0107 kosztu uzyskania przychodu i nie b\u0119dzie mo\u017cna go podatkowo odliczy\u0107.<\/p>\n Zwracamy jednak uwag\u0119, i\u017c w przypadku samochod\u00f3w elektrycznych wspomniany limit 225 tys. z\u0142 b\u0119dziemy mogli zastosowa\u0107 dopiero po og\u0142oszeniu decyzji Komisji Europejskiej, kt\u00f3ra wyda opini\u0119 o zgodno\u015bci przepis\u00f3w w tym zakresie z prawem unijnym, a w szczeg\u00f3lno\u015bci chodzi o stwierdzenie, \u017ce przepisy te nie stanowi\u0105 pomocy publicznej. Do tego czasu nale\u017cy stosowa\u0107 limit 150 000 z\u0142.<\/p>\n Przyk\u0142ad<\/p>\n W dniu 10-01-2019 r. podatnik kupi\u0142 na firm\u0119 nowy samoch\u00f3d osobowy, nie b\u0119d\u0105cy samochodem elektrycznym o warto\u015bci 185 tys. z\u0142 netto. Wprowadzi\u0142 go do ewidencji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i rozpoczyna naliczanie amortyzacji.<\/em><\/p>\n Jak wiemy stawk\u0119 b\u0119dzie tu 20%. Odpisy amortyzacyjne b\u0119dziemy wi\u0119c nalicza\u0107 od nast\u0119pnego miesi\u0105ca, czyli od lutego. Gdyby nie obowi\u0105zywa\u0142 \u017caden limit podatkowy, nasz mo\u017cliwy miesi\u0119czny odpis amortyzacji podatkowej wyni\u00f3s\u0142by 3083,33 z\u0142. Niestety mamy prawo do odpis\u00f3w amortyzacji jedynie do warto\u015bci 150 tys. z\u0142. W zwi\u0105zku z tym musimy zastosowa\u0107 powy\u017csze ograniczenie do wielko\u015bci owego limitu.<\/em><\/p>\n Nasz odpis w 2019 r. wyniesie wi\u0119c: <\/em> Podwy\u017cszenie owych limit\u00f3w istotnie wp\u0142ywa te\u017c na stosowane na dzie\u0144 1 stycznia 2019 odliczenia, kt\u00f3re kontynuujemy z lat ubieg\u0142ych. I tu dobra wiadomo\u015b\u0107 dla wszystkich tych, kt\u00f3rzy maj\u0105 takie \u015brodki trwa\u0142e i nie zosta\u0142y one jeszcze w pe\u0142ni zamortyzowane.<\/p>\n Je\u017celi mamy \u015brodek trwa\u0142y o warto\u015bci powy\u017cej 20 tys. euro i amortyzujemy go w dalszym ci\u0105gu, od stycznia 2019 r. mamy prawo podwy\u017cszy\u0107 limit jego warto\u015bci do obecnie obowi\u0105zuj\u0105cego ograniczenia. Ale zmiana warto\u015bci \u015brodka brana do wylicze\u0144 amortyzacji podatkowej, nie mo\u017ce zmieni\u0107 daty zako\u0144czenia amortyzacji, a tym samym ilo\u015bci mo\u017cliwych jeszcze do odliczenia rat. Amortyzacje odliczymy wi\u0119c tylko za ten miesi\u0105c i kolejne, w kt\u00f3rych mieli\u015bmy prawo do tej pory amortyzowa\u0107 wykazywany pojazd. Nie ma te\u017c mo\u017cliwo\u015bci korygowania lat ubieg\u0142ych.<\/p>\n Przyk\u0142ad<\/p>\n Podatnik wprowadzi\u0142 w dniu 30 kwietnia 2018 r. do ewidencji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych samoch\u00f3d osobowy nie b\u0119d\u0105cy samochodem elektrycznym o warto\u015bci 100 000 z\u0142.<\/em><\/p>\n Wprowadzi\u0142 go wi\u0119c do ewidencji i od maja 2018 amortyzowa\u0142 liniowo przy stawce 20%, ale od warto\u015bci \u00f3wczesnego limitu 20 000 Euro, czyli kwoty 84 408,00 z\u0142 (wed\u0142ug kursu NBP na dzie\u0144 30.04.2018 w wysoko\u015bci 4,2204). Miesi\u0119czny opis wynosi\u0142 w\u00f3wczas 1406,80 (84 408*20%\/12).<\/em><\/p>\n Od 1 stycznia 2019 r. w zwi\u0105zku ze zmian\u0105 limitu, warto\u015b\u0107 od kt\u00f3rej naliczona by\u0142a amortyzacja wzros\u0142a i wynios\u0142a 150 000 z\u0142. Naliczanie amortyzacji od nowej warto\u015bci przeprowadzamy ju\u017c od 1 stycznia 2020r. nie obowi\u0105zuje tu bowiem zasada zmiana od kolejnego okresu, do wprowadzenia.<\/em><\/p>\n Warto\u015b\u0107 samochodu do wyliczenia odlicze\u0144 amortyzacji zosta\u0142a wi\u0119c zwi\u0119kszona do wyj\u015bciowej wielko\u015bci 100 000 z\u0142 i kwota mo\u017cliwego miesi\u0119cznego odpisu wynosi\u0107 b\u0119dzie 1 667,67 (100 000*20%\/12).<\/em><\/p>\n Gdyby nie by\u0142o owego limitu mo\u017cna by by\u0142o odliczy\u0107 40 000 rocznie. Ale niestety w dniu wprowadzenia danego \u015brodka istnia\u0142o ograniczenie 20 000 Euro. Ale od 2019 r. warto\u015b\u0107, od kt\u00f3rej liczymy amortyzacj\u0119, wzros\u0142a do kwoty 150 000 z\u0142. Nadal nie b\u0119dzie to pe\u0142na warto\u015b\u0107, ale ju\u017c znacznie wi\u0119cej. Ograniczenie wielko\u015bci koszt\u00f3w z tytu\u0142u amortyzacji b\u0119dzie mia\u0142o bowiem zastosowanie tylko do nadwy\u017cki ponad owy limit.<\/p>\n Przyk\u0142ad<\/p>\n Samoch\u00f3d osobowy wprowadzony do ewidencji w 01-01-2018 r. o warto\u015bci 200 000z\u0142.<\/em><\/p>\n Od lutego 2018 samoch\u00f3d podlega\u0142 amortyzacji liniowej przy stawce 20%, ale od warto\u015bci \u00f3wczesnego limitu 20 000 Euro, czyli kwoty 82 976,00 z\u0142 (wed\u0142ug kursu NBP na dzie\u0144 31.01.2018 w wysoko\u015bci 4,1488). Miesi\u0119czny opis wynosi\u0142 w\u00f3wczas 1 382,93 ((8 2976*20%)\/12).<\/em><\/p>\n Od 1 stycznia 2019 r. w zwi\u0105zku ze zmian\u0105 limitu, warto\u015b\u0107 od kt\u00f3rej naliczona by\u0142a amortyzacja wzros\u0142a i wyni\u00f3s\u0142 on 150 000 z\u0142. Naliczanie amortyzacji od nowej warto\u015bci przeprowadzili\u015bmy ju\u017c od 1 stycznia 2020r, a miesi\u0119czna rata amortyzacyjna od \u015brodka o warto\u015bci bilansowej 200 000 z\u0142, wyniesie w\u00f3wczas 2 500 z\u0142, bowiem liczona b\u0119dzie od kwoty 150 000 (150 000*20%\/12).<\/em><\/p>\n Do 31.12.2018 r. w przepisach by\u0142o tak, i\u017c je\u017celi sprzedali\u015bmy samoch\u00f3d osobowy, kt\u00f3ry by\u0142 naszym \u015brodkiem trwa\u0142ym, a nie by\u0142 on w ca\u0142o\u015bci zamortyzowany, to t\u0119 niezamortyzowan\u0105 cz\u0119\u015b\u0107 mogli\u015bmy w ca\u0142o\u015bci zaliczy\u0107 do koszt\u00f3w uzyskania przychodu.<\/p>\n Od t1 stycznia 2019 r. roku podatnik po dokonaniu takiej sprzeda\u017cy samochodu osobowego musi najpierw ustali\u0107 wysoko\u015b\u0107 przychodu z tej sprzeda\u017cy. B\u0119dzie to wi\u0119c kwota z wystawionej faktury pomniejszona o VAT, w przypadku podatnika b\u0119d\u0105cego p\u0142atnikiem tego podatku. Nast\u0119pnie nale\u017cy ustali\u0107 r\u00f3\u017cnic\u0119 pomi\u0119dzy warto\u015bci\u0105 pocz\u0105tkow\u0105 sprzedawanego pojazdu wykazan\u0105 w ewidencji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych, ale nie wy\u017csz\u0105 ni\u017c obecny limit 150 000 z\u0142 a sum\u0105 odpis\u00f3w amortyzacyjnych, jak\u0105 do tej pory zaliczyli\u015bmy do koszt\u00f3w uzyskania przychodu \u2013 b\u0119dzie to stanowi\u0142o nasz koszt z tej transakcji. Obie (wyliczone jak wy\u017cej) warto\u015bci odejmujemy od siebie (przych\u00f3d minus koszt) i otrzymujemy doch\u00f3d (strat\u0119) ze sprzeda\u017cy samochodu.<\/p>\n Ale uwaga! Taki spos\u00f3b wyliczenia dochodu b\u0119dzie mia\u0142 zastosowanie tylko do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych wprowadzonych do ewidencji po 31.12.2018 r. Stosuj\u0105c te zasady podatnik nie odliczy pe\u0142nej warto\u015bci \u015brodka, a tylko do limitu 150 000 z\u0142 dla samochod\u00f3w spalinowych (225 000 z\u0142 w przypadku samochod\u00f3w elektrycznych), co nie jest dla podatnika korzystne.<\/p>\n Przyk\u0142ad<\/p>\n W styczniu 2019 r. podatnik naby\u0142 \u015brodek trwa\u0142y o warto\u015bci 250 000 z\u0142. Pojazd wprowadzi\u0142 do ewidencji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych i od lutego 2019 r. rozpocz\u0105\u0142 amortyzowanie go metod\u0105 liniow\u0105 wed\u0142ug stawki 20%. Z uwagi na limit amortyzacj\u0119 liczy j\u0105 nie od kwoty nabycia a od 150 00 z\u0142. Zatem w 2019 r. odliczy\u0142 on \u0142\u0105cznie 27 500 z\u0142 (150 000*20%\/12*11m-cy). W styczniu 2020r. decyduje si\u0119 sprzeda\u0107 owy pojazd za cen\u0119 200 000z\u0142. Kosztem tej transakcji b\u0119dzie wi\u0119c r\u00f3\u017cnica pomi\u0119dzy warto\u015bci\u0105 150 000 a kwot\u0105 dotychczasowych odpis\u00f3w 27 500, czyli wyniesie on 122 500 z\u0142. Zysk ze sprzeda\u017cy tego \u015brodka wyniesie wi\u0119c 77 500,00 (200 000-122 500) i tak\u0105 kwot\u0119 podatnik b\u0119dzie musia\u0142 opodatkowa\u0107.<\/em><\/p>\n Natomiast wed\u0142ug zasad do 31.12.2018r. kosztem by\u0142a warto\u015b\u0107 pocz\u0105tkowa samochodu pomniejszona o dokonane odpisu amortyzacyjne i by\u0142a to w\u00f3wczas ca\u0142a kwota amortyzacji, a nie tylko od cz\u0119\u015bci stanowi\u0105cej KUP. I tak w przypadku tego samochodu ca\u0142kowita amortyzacja za rok 2019 wynios\u0142a by 45 833,26 (250 000*20%\/12*11 m-cy), st\u0105d naszym kosztem tej sprzeda\u017cy by\u0142a kwota 204 166,74 (250 000- 45 833,26). Ponie\u015bliby\u015bmy wi\u0119c na tej sprzeda\u017cy strat\u0119 w kwocie 4 166,74 (200 000 \u2013 204 166,74) i podatek nie wyst\u0105pi\u0142by.<\/em><\/p>\n Czy wi\u0119c op\u0142aca si\u0119 przedsi\u0119biorcy sprzedawa\u0107 nieamortyzowany samoch\u00f3d b\u0119d\u0105cy \u015brodkiem trwa\u0142ym? No nie, bo wyka\u017cemy doch\u00f3d, kt\u00f3rego b\u0119dziemy musieli opodatkowa\u0107, a kt\u00f3rego nie b\u0119dziemy mogli ju\u017c obni\u017cy\u0107 o niezamortyzowane odpisy.<\/em><\/p>\nLimity<\/strong><\/h4>\n
\n\u2013 225 tys. z\u0142 dla samochod\u00f3w elektrycznych,
\n\u2013 150 tys. z\u0142 dla samochod\u00f3w pozosta\u0142ych.<\/p>\n
\n4) odpis\u00f3w z tytu\u0142u zu\u017cycia samochodu osobowego, dokonanych wed\u0142ug zasad okre\u015blonych w art. 22a-22o, w cz\u0119\u015bci ustalonej od kwoty warto\u015bci samochodu przewy\u017cszaj\u0105cej kwot\u0119 :<\/em>
\na) 225 000 z\u0142 \u2013 w przypadku samochodu osobowego b\u0119d\u0105cego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 o elektromobilno\u015bci i paliwach alternatywnych (Dz.U. poz. 317 i 1356),<\/em>
\nb) 150 000 z\u0142 w przypadku pozosta\u0142ych samochod\u00f3w osobowych;\u201d.<\/em><\/p>\n
\n((150 000 x 20%) \/12)x 11 = 27 500<\/em><\/p>\nSamoch\u00f3d przyj\u0119ty do u\u017cywania jeszcze przed 1 stycznia 2019<\/strong><\/h4>\n
Samoch\u00f3d zakupiony w latach ubieg\u0142ych, nadal amortyzowany, o warto\u015bci ponad limit 150 000 z\u0142<\/strong><\/h4>\n
Sprzeda\u017c samochodu osobowego b\u0119d\u0105cego \u015brodkiem trwa\u0142ym<\/strong><\/h4>\n